修改《增值税暂行条例》推进税收法治动态前行

和经济社会发展的节奏一样，中国税收制度也正处于快速变动中，吐故纳新的过程顺应了改革的要求，对如何践行法治也提出了挑战。废止《营业税暂行条例》，修订《增值税暂行条例》，确认“营改增”的阶段性成果，提升增值税规则的法律位阶，并着眼于税收国际动态提前布局，无疑是一件值得赞许的必要之举。

不管是立足于国内产业的转型升级，还是应对汹涌而来的国际税收竞争，“营改增”作为我国近年来最大的减税措施，其影响覆盖方方面面，广泛而深远，世界上没有任何先例可循，因此不可能事先绘制出完整蓝图，只能边做边试，通过总结经验教训不断完善，并在税收法定理念的指导下，逐步提升法治规范化程度。“营改增”是通过国务院授权的方式，先试点再推广，先发布政策性文件，再修改相关上位法，这种路径无疑具有充分的现实合理性。

   “营改增”的过程从2012年持续到2016年，从易到难，分步推进。即便到现在，虽然营业税已经被废止，生产、销售、服务都适用增值税，仍难说改革已经全部到位。显而易见，用增值税替代营业税不是目的，通过增值税抵扣，打通各个产业之间的税收壁垒，促进专业化分工，减轻企业税收负担，才是改革的初衷和归宿。照此衡量，新修订的《增值税暂行条例》只是阶段性成果，未来增值税改革还将继续深化。因此，新修订的《增值税暂行条例》为改革预留一定空间，允许国务院另行制定规则，也是非常必要的。

落实税收法定原则是党的十八届三中全会决定和新修订的《立法法》的要求。鉴于中国经济社会的复杂情况，以及税制改革的长期性和艰巨性，有必要将税收法定理解为一个动态过程，而不是一蹴而就的结果。税收法定的过程既是凝聚民意、达成共识的过程，也是不断探索、总结规律的过程。一味追求税收规则的权威性、稳定性，不顾改革实践的动态调整需求，反而可能违背税收法定主义的初衷。从这个角度而言，在全国人大制定《增值税法》之前，由国务院总结改革经验，先修订《增值税暂行条例》，在更高的效力层级推进改革，本身也是落实税收法定原则的重要一环。（武汉大学财税与法律中心熊伟）